ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках поставленной цели и выдвинутых задач проведенного диссертационного исследования разработана концептуальная модель финансово-правового регулирования таможенных сборов в системе доходов бюджетной системы Российской Федерации и сформулированы основные теоретические выводы и предложения по совершенствованию действующего законодательства в указанной сфере.

В диссертационном исследовании проведен анализ финансовоправового регулирования таможенных сборов в системе доходов бюджетной системы Российской Федерации. По сравнению с иными неналоговыми доходами таможенные сборы обладают спецификой: их отличает комплексное правовое регулирование; они взимаются таможенными органами.

Уяснение правовой природы таможенных сборов осуществлено через их рассмотрение с трех сторон: как неналогового дохода федерального бюджета, как вида таможенного платежа и как разновидности сборов.

Многообразие видов неналоговых доходов, их бесконтрольное расширение в последние годы позволило обосновать позицию о необходимости унификации правового регулирования обязательных платежей путем принятия Федерального закона «О неналоговых платежах в Российской Федерации». В нем следует законодательно упорядочить структуру, основания и порядок установления и взимания неналоговых платежей, в целях установления должных границ обременения плательщиков. Кроме того, в Законе следует закрепить отсылочные нормы к таможенному законодательству в части установления таможенных сборов.

Уяснение места таможенных сборов в системе таможенных платежей предопределило необходимость разработки понятийного аппарата. Так, в частности, под таможенными платежами предложено понимать обязательные платежи налогового и неналогового характера, установленные нормами права ЕАЭС и актами национального законодательства, администрируемые таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС, взимаемые в целях защиты экономик государств-членов ЕАЭС и пополнения их бюджетов.

Существенными признаками, отграничивающими таможенные сборы от иных видов таможенных платежей, признаны возмездность и компенсационный характер. Возмездность выражается в совершении таможенным органом предусмотренных законом действий в пользу плательщиков таможенных сборов. Компенсационный характер состоит в покрытии затрат таможенных органов на осуществление конкретных действий, связанных с осуществлением таможенных операций, таможенного сопровождения и хранения товаров.

Выявление различий в правовой природе таможенных сборов, отраженной в законодательстве государств-членов ЕАЭС, обусловило целесообразность разработки двух понятий таможенных сборов.

Универсальное понятие применимо для государств-членов ЕАЭС и может быть закреплено в п.1 ст.2 ТК ЕАЭС: таможенные сборы - это обязательные платежи целевого характера, установленные актами национального законодательства в соответствии с нормами права ЕАЭС, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами в отношении плательщиков сборов действий, предусмотренных законодательством.

Для Российской Федерации разработано понятие, требующее включения в п.1 ст.123 Закона о таможенном регулировании: таможенные сборы - это обязательные неналоговые платежи, установленные положениями федерального законодательства, в соответствии с нормами права ЕАЭС, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами в отношении плательщиков сборов действий, связанных с осуществлением таможенных операций, таможенным сопровождением и хранением товаров.

Изложено критическое отношение к положению п.1 ст.47 ТК ЕАЭС, допускающему возможность расширения перечня видов таможенных сборов. В целях унификации и гармонизации таможенного законодательства предложено не только установить исчерпывающий перечень их видов, но и закрепить его в ТК ЕАЭС.

Выявлены признаки таможенных сборов, отражающие их правовую природу: комплексный характер правового регулирования, центральное место в котором отведено национальному законодательству государств- членов ЕАЭС; обязательный характер уплаты, обеспеченный принудительной силой государства; денежный характер уплаты, выраженный в возможности их уплаты только в денежной форме в валюте государства, являющегося получателем данного дохода; возмездный характер, означающий совершение должностными лицами таможенных органов конкретных юридически значимых действий, связанных с совершением таможенных операций, таможенного сопровождения и хранения товаров только после уплаты; целевой характер, выраженный в компенсации затрат таможенных органов, связанных с проведением действий по совершению таможенных операций, таможенного сопровождения и хранения товаров; вероятностный характер уплаты, осуществляемый исключительно по мере необходимости совершения действий в пользу плательщиков сборов.

Авторская классификация таможенных сборов проведена по двум критериям:

по характеру обязанности: безусловные (за таможенные операции); назначаемые по инициативе таможенного органа (за таможенное сопровождение, за хранение товаров на СВХ таможенных органов); назначаемые по инициативе декларанта (за таможенное сопровождение);

по степени обязательности: обязательные (за таможенные операции, за таможенное сопровождение при назначении таможенным органом); дополнительные (за хранение товаров на СВХ таможенных органов).

Изложена идея о возможности отнесения к числу таможенных сборов в Российской Федерации утилизационного сбора. Основным фактором, предопределяющим такую позицию, является основание взимания данного сбора таможенными органами и факт его уплаты в случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации. В данной связи следует внести соответствующие изменения в пп.4 п.1 ст.123 Закона о таможенном регулировании.

В рамках раскрытия сущности специальных принципов обложения таможенными сборами - согласования публичных и частных интересов, а также эквивалентности - доказано, что в Российской Федерации при установлении размера таможенных сборов принцип эквивалентности не соблюдается, что свидетельствует о превалировании их фискальной функции. Обосновано, что использование в качестве расчетной базы для исчисления таможенных сборов за таможенные операции таможенной стоимости перемещаемых товаров нарушает принцип эквивалентности обложения таможенными сборами. Представляется, что данный элемент обложения должен определяться исходя из затрат таможенных органов на совершение необходимых действий, связанных с контролем сведений, указанных в таможенной декларации.

В результате проведенного исследования положений права ЕАЭС и национального таможенного законодательства аргументировано, что установление таможенных сборов должно содержать законодательное определение их плательщиков, а также обязательных элементов, составляющих юридическую конструкцию сборов, а именно: объекта; расчетной базы; ставок; порядка исчисления; порядка и сроков уплаты.

Анализ особенностей финансово-правового регулирования исчисления таможенных сборов позволил сформулировать ряд выводов:

а) о целесообразности возложения обязанности по исчислению таможенных сборов на должностных лиц таможенных органов, что позволит избежать ошибок, связанных с определением таможенной стоимости товаров, при определении их размеров, снизить число случаев злоупотребления со стороны плательщиков, а также будет способствовать эффективному контролю за их уплатой;

б) о необходимости учета сумм ранее уплачиваемых при подаче временной таможенной декларации таможенных сборов при подаче полной таможенной декларации, что будет способствовать недопущению двойного обложения таможенными сборами за таможенные операции;

в) о целесообразности перерасчета суммы уплаченных таможенных сборов за хранение и возврата при досрочном вывозе товаров со склада временного хранения.

Исследование содержания понятий таможенных операций и действий, непосредственно связанных с их осуществлением, показало, что объектом обложения таможенными сборами за таможенные операции следует признавать действия должностных лиц таможенных органов по выпуску товаров, которые сводятся к контролю за достоверностью сведений, указанных в таможенной декларации. Поскольку таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются только при декларировании товаров, выдвинуто предложение (с учетом положений Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан») о переименовании таможенных сборов за таможенные операции на «таможенные сборы за декларирование товаров».

Аргументирована идея о возможности поэтапной отмены таможенного сбора за таможенные операции, поскольку совершение таможенных операций, в том числе связанных с декларированием товаров, является одной из основных функций таможенных органов, финансируемых за счет бюджетных средств.

При характеристике особенностей финансово-правового регулирования обложения таможенными сборами за таможенное сопровождение обосновано мнение о целесообразности передачи функций по таможенному сопровождению товаров таможенному перевозчику, что должно привести к сокращению бюджетных средств, связанных с выплатой командировочных расходов, использованием транспортного средства для такого сопровождения. С целью недопущения потерь доходной части федерального бюджета таможенному перевозчику и таможенному органу предложено заключить концессионное соглашение, в котором необходимо установить порядок перечисления сумм таможенных сборов за сопровождение в федеральный бюджет.

Доказана целесообразность изменения наименования таможенных сборов за хранение товаров на СВХ таможенных органов на «таможенные сборы за временное хранение на СВХ таможенных органов». Такое изменение будет способствовать правильному пониманию лицом, поместившим товары на хранение, сути таможенного сбора, в силу факта уплаты таких сборов только на СВХ таможенных органов, а не во всех местах хранения товаров, предусмотренных таможенным законодательством.

Предполагается, что с 1 января 2018 г. государства-члены ЕАЭС при взимании таможенных сборов будут руководствоваться нормами ТК ЕАЭС, в связи с чем будут пересмотрены положения Закона о таможенном регулировании и принятые в соответствии с ним иные нормативные правовые акты, касающиеся порядка уплаты и взимания таможенных сборов. Поэтому проведенный анализ и предложенные изменения в акты национального законодательства и право ЕАЭС, могут стать основой для совершенствования общественных отношений в области таможенного обложения в государствах-членах ЕАЭС.

В диссертации были обозначены положения, которые могут считаться дискуссионными, что будет предопределять их рассмотрение в качестве предмета дальнейших научных исследований.