2.2. Актуальные аспекты порядка исчисления, уплаты и взимания таможенных сборов за таможенное сопровождение

Таможенные сборы за таможенное сопровождение взимаются за совершение действий таможенных органов, осуществляющих сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

ТК СССР 1964 г. использовал понятия «транзит грузов через территорию СССР» и «перевозка грузов из одних таможенных учреждений», которые сопоставимы с таможенными операциями. На основании положений Кодекса, перевозка грузов могла осуществляться из одного в другое таможенное учреждение в целях досмотра груза, уплаты таможенных платежей и выпуска товара за пределы таможенной границы СССР^[255]. В соответствии с ТК РФ (1993 г.) на территории Российской Федерации таможенная доставка товаров представляла собой предварительную операцию по доставке товаров, документов и транспортных средств на определенное таможенным органом место. Вместе с тем в подзаконном нормативном акте предусматривался порядок осуществления внутреннего таможенного транзита^{[256] [257], под которым понималась доставка товара под}

3

таможенным контролем .

Статья 79 ТК РФ рассматривает внутренний таможенный транзит как таможенную процедуру, при которой иностранные товары перевозятся по таможенной территории без уплаты таможенных пошлин, налогов и применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании международной экономической деятельности. Можно полагать, что эти понятия являются прототипом ныне существующей процедуры таможенного транзита.

Так, в настоящее время ТК ТС под таможенным транзитом понимает таможенную процедуру, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории ЕАЭС, в том числе через территорию государства, не являющегося членом ЕАЭС, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования (п.1 ст.215 ТК ТС; п.1 ст.142 ТК ЕАЭС).

Начальный этап таможенной процедуры таможенного транзита осуществляется в таможенном органе отправления и завершается в таможенном органе назначения. Таможенный орган отправления - таможенный орган, в регионе деятельности которого начинается перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Таможенный орган, не являющийся таможенным органом отправления, в случае организации таможенного сопровождения перед принятием решения об организации таможенного сопровождения согласовывает свое решение с таможенным органом, в регионе деятельности которого осуществляется ввоз товаров на территорию Российской Федерации, и при необходимости информирует таможенный орган, в регионе деятельности которого осуществляется вывоз товаров с территории Российской Федерации, по оперативным каналам связи. Таможенный орган назначения - место нахождения таможенного органа, где таможенный транзит завершается.

В соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита на таможенный орган отправления возлагается обязанность по установлению места доставки товара и срока проведения таможенного транзита при выпуске товаров. Местом доставки является зона таможенного контроля в зоне деятельности таможенного органа назначения. Место доставки определяется исходя из сведений, указанных в транспортных документах (п. 1 ст.220 ТК ТС; п.2 ст.145 ст. 220 ТК ЕАЭС). При этом товары, перевозимые из места их прибытия, как правило, доставляются в место нахождения таможенного органа. Для воздушного и морского вида транспорта местом доставки является таможенный орган аэропорта или морского порта. Для железнодорожного транспорта место доставки определяется следующим образом: каждая железнодорожная станция привязывается к таможенному органу, поэтому по коду станции автоматически идентифицируются таможенный орган назначения и место доставки.

В целях доставки товаров до места их назначения таможенным законодательством предусмотрено обязательное условие помещения их под таможенную процедуру таможенного транзита.

К мерам обеспечения соблюдения таможенного транзита относятся обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенное сопровождение и установление маршрута перевозки товаров (пп.2 п.1 ст. 217 ТК ТС). Такие меры применяются для того, чтобы в случаях нарушения правил перевозки грузов через таможенную границу ЕАЭС, потери груза или другой причины таможенные органы имели гарантию уплаты обязательных платежей за перемещаемый товар, исключающую потери для федерального бюджета. При процедуре таможенного транзита лица, его осуществляющие, освобождаются от уплаты таможенных платежей. Таможенные органы могут применять различные меры обеспечения соблюдения таможенного транзита в целях недопущения нарушений со стороны лиц, перевозящих товары. Представляется, что таможенное сопровождение товаров должно применяться в исключительных случаях, а во всех остальных уплата таможенных платежей может обеспечиваться и иными способами, установленными п.1 ст.86 ТК ТС (п.1 ст.63 ТК ЕАЭС).

При использовании сопровождения транспортных средств как меры обеспечения таможенного транзита должностными лицами таможенных органов осуществляется сопровождение транспортных средств под таможенным контролем на основании решения руководителя таможенного органа. В рамках реализации единообразного применения таможенными органами обозначенной меры Приказом ФТС России № 397 утвержден Порядок таможенного сопровождения транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары (далее - Порядок). В соответствии с данным актом таможенное сопровождение применяется только на территории Российской Федерации, если иное не установлено правом ЕАЭС или международными договорами Российской Федерации.

Случаи, когда таможенный орган вправе принять решение о таможенном сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, разнообразны и изложены в п.2 ст.218 ТК ТС (п.4 ст.343 ТК ЕАЭС).

СУР основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле и противодействия нарушениям при осуществлении других видов контроля, возложенных на таможенные органы, в том числе связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей в значительных размерах (п.1 ст.162 Закона о таможенном регулировании). Что конкретно подразумевает СУР законодателем не установлено, поэтому у таможенных органов неограниченные возможности при принятии решения о таможенном сопровождении на основе данной системы.

В отдельных случаях, исходя из положений ст. 23 Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (далее - конвенция МДП), таможенные органы вправе принимать решение об организации таможенного сопровождения транспортных средств международной перевозки^{[259] [260] [261]. Перемещение товаров по территории Российской Федерации осуществляется под сопровождением по причине превышения сумм таможенных пошлин, налогов суммы гарантий по книжке МДП. Так, таможенные органы вправе потребовать сопровождения транспортных средств, если размер уплаты таможенных платежей превышает 50 000 долл.}

Л

США . В некоторых нормативно-правовых актах содержится требование о перевозке товаров под таможенным сопровождением. Данное требование установлено в Постановлении Правительства РФ от 28 июля 1998 г. № 814 , которое предусматривает таможенное сопровождение перевозки оружия и патронов.

В соответствии с п.1 ст.9 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики

Казахстан от 18 июня 2010 г. «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском»^{[262] [263] [264] под таможенную процедуру таможенного транзита могут помещаться товары для личного пользования, в отношении которых предоставляется освобождение от уплаты таможенных платежей согласно Приложению № 3 к Соглашению, при их перемещении от места прибытия до таможенного органа, в регионе деятельности которого постоянно или временно проживает физическое лицо. Если физическое лицо не представило обеспечение уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов либо оно недостаточно, таможенный орган вправе принять решение о таможенном сопровождении.}

Л

Согласно нормам Федерального закона «О безопасности» частью деятельности государства в области обеспечения безопасности является применение специальных экономических мер. Указом Президента РФ от 6 августа 2014 г. № 560 установлен запрет на импорт ряда продовольственных товаров из перечня стран сроком на один год в целях защиты национальных интересов России^[265]. Контрольные полномочия за обеспечением исполнения данного акта возложены на ФТС России.

Таможенное сопровождение осуществляется не только в добровольном порядке, но и принудительно при неоднократном нарушении перевозчиком обязанностей при перевозке товаров и недостаточности обеспечения уплаты таможенных платежей. И в том и в другом случае у плательщика возникает обязанность по уплате таможенного сбора за таможенное сопровождение. Существуют случаи выявления и пресечения на территории Российской Федерации запрещенных к ввозу товаров, которые указаны в перечне сырья, продовольствия и сельскохозяйственной продукции, таких стран как США, Канада, Австралия, Королевства Норвегия, Украина, Республика Албания, Черногория, Республика Исландия и Княжество Лихтенштейн, страны Европейского союза, установленном Постановлением Правительства^[266].

Таким образом, основной задачей таможенного сопровождения является обеспечение доставки перевозимых товаров в сохранности до места назначения. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются за действия должностных лиц таможенного органа по осуществлению такого сопровождения, призванные компенсировать финансовые затраты по осуществлению такого сопровождения. Процессу уплаты всегда предшествует порядок определения плательщиков и основных элементов обложения, к которым относятся следующие.

1. Плательщики таможенных сборов за таможенное сопровождение. ТК РФ устанавливал круг лиц, ответственных за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение, к которым относились лица, получившие разрешение на осуществление таможенного транзита. При этом в настоящее время в ТК ТС данных лиц определяют как декларантов таможенной процедуры таможенного транзита.

Круг лиц, которые могут выступать декларантом, определен ст.186 ТК ТС. Однако законодатель указывает, что декларантом таможенной процедуры таможенного транзита также могут выступать перевозчик (в большинстве случаев он и является декларантом) и экспедитор, если он является юридическим лицом государства-члена Таможенного союза.

Согласно положениям норм п.1 ст.18 ТК ТС (п.1 ст.406 ТК ЕАЭС) таможенным перевозчиком является юридическое лицо государства-члена Таможенного союза, отвечающее определенным требованиям, установленным таможенным законодательством. После включения в реестр таможенных перевозчиков юридическое лицо признается таможенным перевозчиком, на которого возлагается определенная обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, в том числе таможенных сборов за таможенное сопровождение (п.3 ст.21 ТК ТС; п.5 ст.409 ТК ЕАЭС). В соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита за неисполнение своих обязанностей при перевозке товаров таможенный перевозчик несет ответственность предусмотренную ст.224 ТК ТС (ст.154 ТК ЕАЭС). При сопровождении товаров должностные лица таможенного органа должны обеспечить соблюдение обязанностей перевозчиков, закрепленных ст.223 ТК ТС (п. 1 ст.150 ТК ЕАЭС).

2. Объект обложения таможенными сборами за таможенное сопровождение - действия таможенных органов, осуществляющих сопровождение транспортных средств, перевозящих товары, в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Принятие решения о необходимости организации таможенного сопровождения таможенным органом отправления производится уполномоченными должностными лицами таможенного органа в течение 10 минут после регистрации транзитной декларации. После принятия решения о необходимости организации таможенного сопровождения должностное лицо обязано оформить заявку и обеспечить незамедлительное ее направление лицу, принимающему решение об организации таможенного сопровождения. После принятия положительного решения об организации таможенного сопровождения должностное лицо обязано уведомить декларанта таможенной процедуры таможенного транзита о принятии такого решения и необходимости уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение. Таможенное сопровождение без уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение допускается при условии предъявления перевозчиком или получателем товаров обеспечения уплаты таможенных сборов в виде гарантии банка либо договора поручительства.

После подтверждения таможенному органу факта уплаты таможенных сборов в полном объеме и перевода сумм на счет Федерального казначейства издается приказ таможенного органа об организации таможенного сопровождения. Следует отметить, что таможенное сопровождение носит разрешительный характер, поэтому допускается только с изданием письменного разрешения таможенного органа в регионе деятельности таможенного органа отправления. Однако перемещение сопровождаемых транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары, в пределах 100 км или в пределах региона деятельности одной таможни допускается на основании решения о таможенном сопровождении без издания приказа таможенного органа.

Организация таможенного сопровождения и прием подлежащих сопровождению транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары, должны быть завершены до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Таможенный орган организует таможенное сопровождение не позднее 24 часов с момента принятия соответствующего решения.

Таможенное сопровождение транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары, в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, осуществляет таможенный наряд, в который входят специально подготовленные должностные лица таможенных органов. Как правило, таможенное сопровождение осуществляет один таможенный наряд (одно или несколько должностных лиц таможенного органа отправления).

Состав таможенного наряда определяется с учетом вида, количества транспортных средств международной перевозки, условий перевозки, характера перевозимых товаров и иных факторов. Таможенному наряду определяется время и место прибытия (соответствующее структурное подразделение таможенного органа отправления) для принятия к таможенному сопровождению транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары, и документов на них, а также маршрут движения, если перевозка товаров осуществляется по определенному маршруту. Кроме того, необходима специальная подготовка должностных лиц по обеспечению целостности груза, распознаванию преступных сговоров и защите систем контроля. Устанавливаются также требования к информационной безопасности с обязательной подготовкой персонала в этой сфере.

Осуществление таможенного сопровождения возможно с соблюдением требований таможенного контроля. Во время таможенного сопровождения должностные лица таможенного органа, входящие в состав таможенного наряда, обязаны осуществлять контроль сопровождаемых транспортных средств с целью обеспечения перевозки товаров в место доставки в неизменном состоянии и по определенному изначально маршруту. В соответствии с Приказом ФТС России № 397 при возникновении обстоятельств, которые могут повлечь уничтожение или утрату сопровождаемых транспортных средств, документов на них, таможенный наряд обязан принять все зависящие от него меры по обеспечению их сохранности. При осуществлении таможенного сопровождения таможенный наряд вправе применять физическую силу, специальные средства и оружие.

Таможенный наряд может следовать как на транспортных средствах международной перевозки грузов, так и на транспортных средствах таможенного органа. При таможенном сопровождении автотранспортных средств, перевозящих товары, один таможенный наряд может сопровождать не более 10 автотранспортных средств. При следовании таможенного наряда в сопровождаемых автотранспортных средствах должностные лица, входящие в состав таможенного наряда, размещаются в головном и замыкающем автотранспортном средстве. Если таможенный наряд следует в машине сопровождения, то сопровождающая машина должна следовать в таком порядке, чтобы обеспечить таможенное наблюдение за всей колонной сопровождаемых автотранспортных средств.

При таможенном сопровождении морских (речных) судов, перевозящих товары, один таможенный наряд может сопровождать только одно морское (речное) судно. Таможенный наряд размещается в судовых помещениях, оборудованных для проживания, а во время стоянки морских (речных) судов должностные лица, входящие в состав таможенного наряда, должны находиться в местах, обеспечивающих таможенное наблюдение за грузовыми помещениями.

При таможенном сопровождении воздушных судов, перевозящих товары, один таможенный наряд может сопровождать только одно воздушное судно. Смена таможенного наряда по пути следования сопровождаемых транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары, допускается в случае невозможности или нецелесообразности дальнейшего сопровождения транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары, первоначально назначенным нарядом и осуществляется по согласованию с таможенным органом отправления в соответствии с Порядком. При этом смена таможенного наряда должна производиться после размещения сопровождаемых транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары, в зоне таможенного контроля без завершения таможенной процедуры таможенного транзита.

Думается, что для осуществления таможенного сопровождения требуются значительные материальные затраты, что нецелесообразно для осуществления данного вида деятельности.

Таможенное сопровождение транспортных средств, перевозящих товары, в соответствии с процедурой таможенного транзита, может осуществляться также организациями, уполномоченными Правительством РФ. При этом Правительство РФ определяет условия, при соблюдении которых организации могут осуществлять таможенное сопровождение, и предельные уровни тарифов на осуществление таможенного сопровождения этими организациями. Последнее полномочие возложено законодателем на исполнительный орган власти для того, чтобы оплата этим организациям за сопровождение незначительно превышала сумм таможенных сборов за сопровождение. Однако Правительство РФ до сих пор не определило порядок создания таких организаций и перечень предъявляемых к ним требований. Представляется, что данная норма носит декларативный характер, что препятствует реализации указанного правомочия - в настоящее время таких организаций не существует.

Лица, перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС, обращаются в таможенные органы для организации таможенного сопровождения транспортных средств, перемещающих товары. Бывают случаи, когда декларанту удобнее заплатить таможенные сборы за таможенное сопровождение, чем вносить денежный залог в качестве способа обеспечения уплаты таможенных платежей. Но таможенные органы часто отказывают в организации такого сопровождения. Это связано с тем, что в таможенных органах отсутствует конкретное подразделение, которое отвечало бы за его организацию.

Ранее таможенное сопровождение и обеспечение сохранности находящихся под таможенным контролем товаров и транспортных средств осуществлял специальный отряд быстрого реагирования таможни (СОБР), а при его отсутствии данные полномочия возлагались на подразделение таможенной охраны или оперативно-дежурной службы таможенного поста^[267].

Вместе с тем, повсеместное назначение таможенного сопровождения привело бы в таможенных органах к ситуации нехватки сотрудников, обеспечивающих его осуществление. В данной связи отказ таможенных органов по сути обоснован.

В настоящее время группа, назначенная для таможенного сопровождения, обычно формируется из должностных лиц отдела таможенного оформления и таможенного контроля определенного таможенного поста. Таких сотрудников немного, но у руководителя таможенного органа есть право назначить группу для сопровождения товаров из числа должностных лиц своего подразделения. Отсутствие самостоятельного подразделения в таможенных органах для выполнения функций по таможенному сопровождению с одной стороны является недостатком действующей системы. С другой же стороны задача его формирования не является приоритетной, поскольку это приведет к дополнительным бюджетным расходам на его образование и функционирование (зарплата сотрудникам, материально-техническое обеспечение и пр.).

Исходя из вышеизложенного, представляется целесообразной возможность возложения обязанности по таможенному сопровождению на таможенного перевозчика. Он включен в государственный реестр, несет ответственность перед таможенными органами, и на него уже возложены обязанности по перевозке товаров, поэтому предоставление данному лицу полномочий по их сопровождению будет оправданным.

При этом необходимо учитывать тот факт, что суммы от взимания таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров поступают в федеральный бюджет. Для недопущения потерь доходной части федерального бюджета таможенному перевозчику и государству (в лице таможенного органа) предлагается заключить концессионное соглашение в ^{[268] [269] порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. «О концессионных соглашениях»1. С недавнего времени такая практика уже существует: взимается плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн2. Представляется, что целесообразно урегулировать такой порядок путем издания Правительством РФ постановления, согласно которому таможенный перевозчик будет перечислять в доход федерального бюджета денежные средства за сопровождение товаров. Если таможенный перевозчик станет осуществлять сопровождение перевозимых им товаров, то это будет способствовать сокращению бюджетных расходов на командирование сотрудников таможенного органа и выделение транспорта для осуществления сопровождения. Предложенный порядок совершения таможенного сопровождения не изменит возникновения у плательщика обязанности по уплате таможенного сбора, что позволит избежать бюджетных потерь.}

3. Расчетная база для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение. В качестве таковой выступает определенное расстояние каждого сопровождаемого автотранспортного, водного и воздушного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава. Расстояние определяется таможенным органом отправления на основании сведений, указанных в транспортных (перевозочных) документах. При этом Правительство РФ вправе устанавливать маршруты перевозки по ^{[270] [271]}

территории Российской Федерации отдельных видов товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита. Товар может перемещаться на автотранспортном, железнодорожном, воздушном и водном транспорте.

Таким образом, плательщику таможенного сбора за таможенное сопровождение необходимо знать расстояние следования товара и вид транспортного средства.

4. Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение зависят от расстояния, на которое товар перевозится, а также вида транспортного средства. Например, за таможенное сопровождение каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава уплачиваются сборы в размере: до 50 км включительно - 2 000 руб.; от 51 до 100 км включительно - 3 000 руб.; от 101 до 200 км включительно - 4 000 руб.; свыше 200 км - 1 000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6 000 руб. При использовании водного и воздушного судна законодатель установил конкретную, независимую от расстояния перемещения ставку таможенного сбора в сумме 20 000 руб. за каждое судно.

5. Порядок исчисления таможенного сбора за таможенное сопровождение. Установленный законодателем порядок исчисления таможенного сбора за таможенное сопровождения предусматривает обязанность плательщика самостоятельно произвести такое исчисление, без перекладывания данной обязанности на иных лиц. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в бюджет того государства, таможенным органом которого оказывается соответствующее действие. В Российской Федерации таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в федеральный бюджет.

6. Порядок уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение. Таможенным сборам за таможенное сопровождение присущ предварительный порядок уплаты, то есть сбор за таможенное сопровождение товаров должен быть уплачен до их фактического сопровождения.

7. Льготы при уплате таможенного сбора за сопровождение. Нормы Закона о таможенном регулировании предусматривают возложение обязанности по определению случаев освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение на Правительство РФ. Однако на сегодняшний день такие случаи не установлены.

На основании п.3 ст.104 ТК ТС, п.3 ст.351 ТК ЕАЭС и положений п.3 ст.25 Закона о таможенном регулировании убытки (вред), причиненные плательщику таможенных сборов за таможенное сопровождение, а также иным лицам, указанным в пп. 1 и 3 ст.186 ТК ТС, правомерными решениями, действиями таможенных органов и их должностных лиц, связанными с таможенным сопровождением, возмещению не подлежат, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В исследуемой судебной практике отсутствуют споры о возмещении убытков, причиненных плательщику таможенных сборов за таможенное сопровождение.

Проведенный анализ порядка исчисления, уплаты и взимания таможенных сборов за таможенное сопровождение позволил обосновать позицию о необходимости передачи функций по таможенному сопровождению товаров таможенному перевозчику. Возложение функций по сопровождению товаров на таможенного перевозчика приведет к сокращению бюджетных средств, связанных с выплатой командировочных расходов, использованием транспортного средства для такого сопровождения. Для недопущения потерь доходной части федерального бюджета таможенному перевозчику и таможенному органу предлагается заключить концессионное соглашение, в котором будут установлены механизм распределения сумм таможенных сборов между ними и порядок их перечисления в федеральный бюджет.

Предлагается изложить ст.232 Закона о таможенном регулировании в следующей редакции: «Таможенное сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, может осуществляться таможенным перевозчиком, а также организациями, уполномоченными Правительством Российской Федерации. Таможенный перевозчик осуществляет таможенное сопровождение на основе заключенного между таможенными органами концессионного соглашения, устанавливающего условия и порядок такого сопровождения, а также правила перечисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение в федеральный бюджет Российской Федерации. Правительство Российской Федерации определяет условия, при соблюдении которых организации могут осуществлять таможенное сопровождение, и предельные уровни тарифов на осуществление таможенного сопровождения этими организациями».

2.3.