ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного в рамках диссертационной работы исследования можно сделать следующие выводы:

1. Государственный контроль в сфере налогообложения, являясь составной частью единого механизма государственного контроля, осуществляется всеми органами государственной власти, контроль в налоговой сфере в пределах своей компетенции осуществляют и муниципальные органы.

Анализ специфики контрольно-надзорной деятельности в налоговой сфере, позволяет сделать вывод, что Президент России и его структуры, органы законодательной власти, органы исполнительной власти, органы прокуратуры, судебные органы, занимая свое место в едином контрольно-надзорном механизме государства в сфере налогообложения, вносят весомый вклад в укрепление налоговой дисциплины и повышение собираемости налогов и сборов.

2. Налоговый контроль - феномен, имеющий глубокие исторические корни во всем мире. Налоговый контроль (его элементы) появляется одновременно с возникновением первого же явления подобного налогу. Исторически налоговый контроль (в рамках финансового) был самой первой формой государственного контроля. В России государственный контроль появился вначале также как финансовый.

Отечественная система налогового контроля прошла определенный и сложный путь своего развития, трансформируясь на разных этапах, исходя из

конкретных общественно-исторических, политических и экономических реалий. Возникновение и становление налогового контроля в России, в целом, следует тенденциям, наблюдаемым в мировой истории.

3. Налоговыми органами развитых стран накоплен большой опыт эффективной контрольной работы. Отдельные черты модернизации налогового администрирования развитых стран следующие: совершенствование организационной структуры; внедрение новых технологий; повышение квалификации работников налоговых органов; оптимизация процессов обработки данных; упорядочение в разрезе каждой функции информационных потребностей и пересмотр технологических процессов; централизация обработки информации; система самоначисления; подача деклараций по почте или в электронном виде; применение новых телекоммуникационных технологий (online, Internet, Oracle, Web-услуги); применение экономико­математических и статистических методов при выборе объектов для проведения проверок; массовая сверка данных по подоходному налогу с физических лиц.

Сегодня у России есть уникальная возможность не повторить просчеты и ошибки зарубежных стран, правильно оценить и применить накопленный опыт, создавая наиболее оптимальную систему налогового контроля, основанную на лучших достижениях передовых зарубежных стран.

4. Проблема коррекции содержания, форм и методов налогового контроля в условиях административных преобразований является необходимым условием совершенствования государственного механизма, его

переориентации на общемировые стандарты. Сформировавшаяся система налогового контроля в России носит явно фискальный характер, действующее налоговое законодательство ориентировано преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля за собираемостью налогов.

5. Важным условием функционирования налогового контроля является детальная правовая регламентация порядка его осуществления. Принятый 27 июля 2006 г. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» внес кардинальные изменения в процедуры налоговых проверок. Следует признать, что многие существенные проблемы правового регулирования процедур налогового контроля, наконец, нашли свое разрешение. Однако анализ состояния нормативно-правовой базы налогового контроля позволяет сделать вывод, что она нуждается в дальнейшем совершенствовании. Решение имеющихся проблем, несомненно, будет способствовать завершению формирования комплексной системы нормативно-правовых актов налогового контроля в

современных условиях построения развитого демократического правового государства.

6. В систему органов, осуществляющих государственный контроль и надзор в сфере налогообложения, входит и специализированный орган - Федеральная налоговая служба России, основной функцией которой является осуществление налогового контроля.

Несмотря на проведенную модернизацию и изменения в рамках административных преобразований, на сегодняшний день в России сложилась многовидовая и дорогостоящая структура налоговых органов, четкая правовая регламентация которой не прослеживается. Налоговому ведомству страны в рамках реализации положений Концепции административной реформы необходимо продолжить работу по выработке оптимального количества своих территориальных органов, четко разграничив их полномочия в целях исключения дублирования функций, устранить имеющиеся недостатки правовой регламентации структуры налоговых органов, сократить до минимума количество нормативных актов, закрепляющих их внутреннюю структуру.

В результате административных преобразований Федеральная налоговая служба должна стать не только эффективно функционирующим контрольным органом, но и сервисным ведомством, которое от лица государства предоставляет качественные услуги налогоплательщику по исполнению им его конституционной обязанности по уплате налогов. Этот путь для себя избрали все передовые налоговые службы мира.

7. Современная система налогового контроля в России переживает в своем становлении и развитии очередной этап, который связан с созданием новой структуры федеральных органов исполнительной власти,

переосмыслением сущности, объема и роли государственного контроля в жизнедеятельности государства, формированием принципиально новой модели отношений между государством и налогоплательщиками. Проблемы, которые при этом необходимо разрешить, в целом, можно разбить на три группы:

первую группу составляют проблемы теоретического характера, связанные с отсутствием основополагающих федеральных законодательных актов, закрепляющих общие теоретико-методологические основы для всей системы государственного контроля и основные направления ее реформирования;

ко второй группе относятся проблемы правового характера, вытекающие из недостатков формулировок и нестабильности действующего налогового законодательства, отсутствия системной и детальной регламентации процедур налогового контроля, несовершенством правового регулирования статуса органов государственного контроля в сфере налогообложения;

в третью группу входят проблемы, связанные с конкретными недостатками налогового администрирования, недостаточностью информационного, ресурсного, кадрового обеспечения налогового контроля, системы его учебной и научно-исследовательской базы.

Для успешного осуществления необходимых преобразований в сфере налогового контроля, соответствующих основным направлениям административной реформы, потребуются колоссальные усилия, планирование действий и, само собой, разумеется, комплексный подход.